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東莞勞務(wù)派遣人員繳稅問題介紹與分析


根據(jù)《勞務(wù)合同法》的規(guī)定,用工單位有支付給東莞勞務(wù)派遣工加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金、提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的義務(wù),如:每月支付給勞務(wù)派遣工一定金額的中餐補(bǔ)助、節(jié)假日的加菜費(fèi)等。那么派遣人員的這些費(fèi)用是否能納入公司工資薪酬總額中去核算呢?
分析:因?yàn)橛萌藛挝慌c東莞勞務(wù)派遣公司之間是購(gòu)買勞務(wù)關(guān)系,支付給勞務(wù)公司費(fèi)用屬于勞務(wù)費(fèi)用支出,但如果根據(jù)雙方合同約定,由用人單位直接發(fā)放派遣人員加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等支出,則屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,應(yīng)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,但卻不能作為本單位工資薪金在稅前扣除,只能作為勞務(wù)費(fèi)用扣除,且不能取得相應(yīng)的發(fā)票,也不能作為三費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。因此,這一矛盾應(yīng)引起財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的關(guān)注,出臺(tái)新的文件加以明確。目前情況下,用工單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法是合同中約定由勞務(wù)派遣公司發(fā)放,勞務(wù)派遣公司開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給用工單位在稅前扣除。
如果用工單位發(fā)放了東莞勞務(wù)派遣人員加班費(fèi)、獎(jiǎng)金或福利,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定,個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)參照《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問題的通知》(稽便函[2008]115號(hào))文件第三條第(九)項(xiàng)關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問題規(guī)定:“如果派遣方和用工單位都支付薪資,兩方都屬于扣繳義務(wù)人,應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款,但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào);如果只有一方支付薪資,則支付方為扣繳義務(wù)人。”應(yīng)由支付方用工單位代扣代繳該個(gè)人此筆所得的個(gè)人所得稅。
那么,東莞勞務(wù)派遣人員適用“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅呢?
根據(jù);第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題”規(guī)定:“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng),即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系?!彪m然勞務(wù)派遣工與用工單位沒有雇傭關(guān)系,但也不屬于勞務(wù)派遣工個(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)取得的報(bào)酬。

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